警惕建工合同中的稅票問題，小心踩坑造成損失！

在簽訂施工合同時，務必明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應及時通知甲方。具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

1、乙方為：

（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。

2、乙方完成本合同項下應稅行為的計稅方式為：

（1）一般計稅；（2）簡易計稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。

對于這方面的約定，具體約定形式可參照以下模板：

本合同項下應稅服務種類及金額（以含設計的分包合同為例）：

1、工程設計，金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：6%；

2、工程服務（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：11%。

在合同中，應當明確約定開票義務以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達時間，同時，對發(fā)票遺失、發(fā)票記載項目變更等情形及其處置措施進行約定，從而做好前期風險防范，規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關爭議，切實做到防范風險于未然。

1、發(fā)票質(zhì)量條款

對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。

2、發(fā)票開具及送達條款

增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務機關辦理認證，逾期認證的會導致無法實現(xiàn)抵扣，應當明確約定開票及送達條款。具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

（1）乙方先開具并送達發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認證后，甲方才支付對應款項；

（2）為避免乙方以甲方收取并認證發(fā)票為由，主張其已完成對應的合同義務，應當約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對乙方履約行為的確認”。

3、發(fā)票遺失的處理條款

具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

（1）因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應提供發(fā)票記賬聯(lián)復印件及乙方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》；

（2）因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應當負責提供相關憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應進項稅額。

4、發(fā)票記載項目變更條款

實踐中，存在發(fā)票開具后，實際發(fā)生業(yè)務與發(fā)票記載項目不一致的情形。應當在合同中對該種情形的處置做出約定，避免被認定為虛開發(fā)票的風險。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后，涉及的服務類別、服務價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，甲方應當書面通知乙方該事項：

（1）甲方未認證或抵扣發(fā)票的，乙方應在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票；

（2）甲方已經(jīng)認證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的：若應開票金額增加的，乙方應于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補開并提供增加部分金額的發(fā)票；若應開票金額減少的，乙方應于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票；

（3）發(fā)票其他記載項目發(fā)生變更，導致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應在法律法規(guī)及相關政策規(guī)定的時間內(nèi)重新開具發(fā)票、補開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實現(xiàn)對應款項進項稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔因此而造成的損失。

5、未按約定提供發(fā)票，承包人是否違約

關于這一點，通常應當注意公平原則。增值稅為價外稅，如果客觀上承包合同價并不含稅，即使合同約定承包人須提供增值稅發(fā)票，承包人仍然可以公平原則抗辯，即承包合同總價沒有含稅，無須提供增值稅發(fā)票。

結語

稅務與發(fā)票問題是建設工程施工合同中最容易被忽略的要點之一，在訂立合同時，甲方應盡量按照本文中介紹的知識點對相關條款進行擬定、協(xié)商，乙方也應當對此有充分的認識，才能避免在后續(xù)結算工程款時因發(fā)票問題導致不必要的損失。甲乙雙方應在確保公平、合法的前提下，盡量實現(xiàn)共贏。